[IFRS 중급회계 요약정리] 5장 무형자산 II (추가)

[IFRS 중급회계 요약정리] 5장 무형자산 I (추가)

[IFRS 중급회계 요약정리] 5장 무형자산 I (추가)

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2절 무형자산 측정

 

 

• 재평가모형을 적용하는 경우 같은 분류의 기타 모든 자산도 그에 대한 활성시장이 없는 경우를 제외하고는 동일한 방법을 적용한다.
• 내용연수가 유한하다면 자산의 내용연수 기간이나 내용연수를 구성하는 생산량이나 이와 유사한 단위를 평가한다. 관련된 모든 요소의 분석에 근거하여, 그 자산이 순현금유입을 창출할 것으로 기대되는 기간에 대하여 예측가능한 제한이 없을 경우, 무형자산의 내용연수가 비한정인 것으로 본다. ‘비한정’이라는 용어는 ‘무한’을 의미하지 않는다.

 

<무형자산 손상>

 다음의 경우에는 자산손상을 시사하는 징후가 있는지에 관계없이 회수가능가액을 추정하고 손상검사를 한다.(따라서 매년 그리고 손상을 시사하는 징후가 있을 때 손상검사를 한다.)

  1) 내용연수가 비한정인 무형자산

  2) 아직 사용하지 않은 무형자산

  3) 사업결합으로 취득한 영업권

 

• 손상검사는 회계기간 중 어느 때라도 할 수 있으며 매년 같은 시기에 실시한다. 회계연도 중에 이러한 무형자산을 최초로 인식한 경우에는 당해 회계연도 말 전에 손상검사를 한다.
• 사건과 상황이 내용연수가 비한정이라는 것을 정당화하지 않는 경우에 유한 내용연수로 변경하며, 이는 회계추정의 변경으로 회계처리한다. 즉, 내용연수가 유한으로 변경된 회계기간부터 상각한다.
• 한편, 비한정 내용연수를 유한 내용연수로 재평가하는 것은 그 자산의 손상을 시사하는 하나의 징후가 된다.
• 무형자산의 내용연수는 계약상 또는 기타 법적 권리의 기간을 초과할 수는 없지만, 자산의 예상사용기간에 따라 더 짧을 수는 있다.
• 무형자산의 내용연수는 경제적 요인과 법적 요인의 영향을 받는다. 무형자산 내용연수 = min(경제적 내용연수, 법적 내용연수)

내용연수가 유한한 무형자산의 잔존가치는 다음의 1)과 2)중 하나에 해당하는 경우를 제외하고는 영(0)으로 본다.

  1) 내용연수 종료 시점에 제3자가 자산을 구입하기로 한 약정이 있다.

  2) 무형자산의 활성시장이 있고 다음을 모두 충족한다.

      (1) 잔존가치를 그 활성시장에 기초하여 결정할 수 있다.

      (2) 그러한 활성시장이 내용연수 종료 시점에 존재할 가능성이 높다.

 

• 무형자산의 상각방법은 자산의 경제적 효익이 소비되는 형태를 반영한 방법이어야 한다. 다만, 소비되는 형태를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 경우에는 정액법을 사용한다.
• 무형자산의 사용을 포함하는 활동에서 창출되는 수익에 기초한 상각방법은 반증할 수 없는 한 적정하지 않다고 간주한다.
• 수익이 무형자산 사용 계약의 주된 한정 요소로 정해진 경우, 상각을 결정하는 기초인 창출될 고정 총 수익금액이 그 계약에 명시된다면, 창출될 수익이 무형자산을 상각하는 적절한 기준이 될 수도 있다.
• (이하 유형자산 감가상각 기타사항과 유사)
• 무형자산의 회계정책인 원가모형과 재평가모형 회계처리는 유형자산의 회계정책인 원가모형과 재평가모형 회계처리와 같다.

 

보론 1) 노천광산 생산단계의 박토원가

• 개발단계: 광상에 접근하기 위해서 광산폐석만을 제거하는 활동
• 생산단계: 유용한 광석(재고자산)을 생산하면서 광산폐석을 제거하는 활동
• 광석에 대한 접근을 개선하는 정도까지는 이 박토활동원가를 박토활동자산으로 인식하며, 비유동자산으로 분류한다.
• 박토활동자산은 기존 자산에 부가되거나 기존 자산을 보강한 것으로 회계처리한다. 즉, 기존 자산의 일부로 회계처리한다.
• 박토활동의 결과로 보다 더 접근하기 쉬워진, 광체의 식별된 구성요소의 예상내용연수에 걸쳐 체계적인 방법에 따라 박토활동자산을 감가상각하거나 상각한다. 다른 방법이 더 적절하지 않다면 생산량비례법을 적용한다.

 

보론 2) 광물자원의 탐사와 평가

• 탐사평가자산은 광물자원의 탐사와 평가 관련하여 발생한 지출을 기업의 회계정책에 따라 자산으로 인식한 것을 말한다.
• 광물자원의 탐사와 평가는 특정지역의 탐사에 대한 법적 권리를 획득한 후에 수행하는 광물자원에 대한 조사와 광물자원 추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성에 대한 결정을 말한다.
• 광물자원 추출에 대한 기술적 실현가능성과 상업화가능성을 제시할 수 있는 시점에는 더 이상 탐사평가자산으로 분류하지 아니한다.