[재무회계 중급회계 정리] 금융자산

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• <투자지분상품>

구분	내용
금융자산	매매차익 또는 배당수익을 위한 투자목적으로 취득하는 경우, 공정가치법(예외 상황 있음)
관계기업투자주식	피투자자에 유의적인 영향력(20%)을 행사하는 경우, 지분법 회계처리
공동기업투자주식	약정을 통해 공동지배력을 보유하는 경우, 지분법 회계처리
종속기업투자주식	지배력을 획득(50%초과)하는 경우, 연결재무제표 작성

• 투자채무상품은 모두 금융자산에 해당함

 

 

<금융자산 분류>

구분	내용
상각후원가측정금융자산 (AC금융자산)	재무상태표 금융자산을 상각후원가로 표시, 유효이자율법으로 이자수익 계산하여 당기손익으로 인식
당기손익인식공정가치측정금융자산 (FVPL금융자산)	공정가치로 표시, 금융자산 평가손익을 당기손익으로 인식
기타포괄손익인식공정가치측정금융자산 (FVOCI금융자산)	재무상태표 금융자산을 공정가치로 표시, 금융자산 평가손익을 기타포괄손익으로 인식

 

• 현금및현금성자산을 제외한 금융자산은 1) 계약상 현금흐름 특성(원금과 이자로만 구성), 2) 관리를 위한 사업모형(보유목적)을 고려함
• 채무상품은 원금과 이자회수라는 특성을 가지므로 사업모형을 고려하여 분류함
• 원리금 회수 -> AC금융자산  /  원리금 회수&매도 -> FVOCI금융자산  /  매도 -> FVPL금융자산
• 지분상품은 원리금 회수의 개념이 없으므로 사업모형을 고려할 필요 없음
• 매도 -> FVPL금융자산 (원칙)  /  FVOCI금융자산 (예외, 선택)
• 파생상품 역시 원리금 회수 개념이 없으므로 사업모형을 고려하지 않고 FVPL로 분류함

 

<금융자산 공정가치>

• 활성시장에서의 시장가격으로 측정. 활성시장이 없는 경우 가치평가기법 사용
• 활성시장이 없는 지분상품의 경우 공정가치를 신뢰성 있게 측정하지 못하는 경우도 있음

 

<금융자산의 최초인식>

• 정형화된 매입이나 매도는 매매일 또는 결제일에 인식, 제거
• AC금융자산은 매매일과 결제일의 공정가치 변동 인식하지 않음
• FVPL금융자산은 공정가치 변동 당기손익으로 인식
• FVOCI금융자산은 기타포괄손익으로 인식
• 금융자산은 최초인식시점에 공정가치로 측정

 

<거래원가>

취득	FVPL	당기비용으로 회계처리
	AC, FVOCI	최초 인식하는 공정가치에 가산(취득원가에 포함)
처분	모두	처분대가에서 차감

 

<후속측정>

구분		배당수익(당기손익)	후속측정	평가손익
투자지분상품	FVPL금융자산	현금배당 (주식배당 제외)	공정가치	당기손익
	FVOCI금융자산		공정가치	기타포괄손익

 

구분		이자수익(당기손익)	후속측정	평가손익
투자채무상품	FVPL금융자산	표시이자수익	공정가치	당기손익
	AC금융자산	유효이자수익	상각후원가	-
	FVOCI금융자산		공정가치	기타포괄손익

 

 

• FVOCI금융자산으로 분류된 채무상품은 유효이자율법으로 이자수익을 계산하여 당기손익으로 인식한 후, 공정가치 평가에 따른 금융자산평가손익을 기타포괄손익으로 인식
• FVPL금융자산은 취득 후 공정가치변동으로 인한 평가손익을 당기손익에 반영하므로, 유효이자수익을 인식한 경우와 표시이자수익을 인식한 경우 당기손익에 미치는 효과가 같기 때문

 

<손상>

• 공정가치로 측정하는 지분상품과 파생상품은 공정가치 측정 시 손상이 이미 반영됨 (손상적용X)
• 금융자산손상은 채무상품에만 해당되며, AC금융자산과 FVOCI금융자산에 적용함