[IFRS 중급회계 요약정리] 1장 재무회계 일반 I (추가)

 

1절 회계의 의의

<회계의 분류>

구분	재무회계	관리회계
목적	외부보고목적	내부보고목적
정보이용자	외부정보이용자(투자자, 대여자)	내부정보이용자(경영진)
보고수단	일반목적 재무제표	특수목적 보고서
보고시기	회계기간말 등에 정기적으로 보고	필요에 따라 수시로 보고
정보의 내용	과거사건의 결과에 대한 정보	과거사건의 결과 및 미래예측 정보
작성원칙	일반적으로 인정된 회계원칙	일반적인 기준이 없음

 

<주주의 권리와 책임>

구분		내용
주주의 권리	잔여재산청구권	주식을 발행한 회사가 해산 또는 청산하는 경우 자산에서 부채를 차감한 잔여재산을 가져갈 수 있는 권리
	의결권	주주총회의 의결사항에 대한 투표권. 1주에 1개의 의결권을 가짐
	배당 받을 권리	회사가 영업활동 결과 증가한 순자산 중 주주에게 배당을 하는 경우 발행주식총수에서 주주가 소유한 주식수의 비율만큼 배당을 받을 권리
주주의 책임	간접유한책임	회사가 자산보다 부채가 많은 상태에서 파산하는 경우 회사의 채무를 상환할 의무가 없고, 출자한 자금만 포기하면 되는 책임

 

 

 

2절 일반적으로 인정된 회계정책

• 경제재: 회계정보는 존재량이 유한하므로 대가를 지불해야 획득 가능함

• 공공재: 다양한 수요자가 필요로 함

• 다양한 정보이용자의 요구를 모두 충족시키는 것이 불가능하므로 일반적으로 많이 요구된다고 판단되는 공통된 정보를 제공해야 한다고 봄

• 과거에는 귀납적 접근방법으로 회계원칙을 제정하여 동일한 회계사상에 대체적인 회계처리 방법을 많이 인정하였으나 오늘날에는 회계의 개념체계를 설정하고 이를 출발점으로 하여 논리적으로 일관된 회계원칙을 제정하는 방향으로 전환되고 있음

• 한국채택국제회계기준은 원칙주의 입장임(비교가능성 낮음, 전문가의 판단 많음)

 

<재무제표>

구분	재무제표
특정시점의 상태에 관한 재무제표	재무상태표
특정기간의 변동에 관한 재무제표	포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표
유의적인 회계정책 및 그 밖의 설명	주석

 

 

 

3절 재무회계 개념체계

• 개념체계는 회계기준위원회가 만든 회계이론이며, 회계처리 기준서가 아니다.

• 개념체계의 어떠한 내용도 회계기준이나 그 요구사항에 우선하지 아니한다.

• 회계기준위원회는 개념체계의 관점에서 벗어난 요구사항을 정하는 경우가 있을 수 있다. 그러한 사항을 정한다면, 해당 기준서의 결론도출근거에 그러한 일탈에 대해 설명할 것이다.

• 개념체계가 개정되었다고 자동으로 회계기준이 개정되는 것은 아니다.

2. 일반목적재무보고의 목적

: 현재 및 잠재적 투자자, 대여자와 그 밖의 채권자(=주요이용자)가 의사결정을 할 때 유용한 보고기업 재무정보를 제공하는 것

• 현재 및 잠재적 투자자, 대여자와 그 밖의 채권자는 정보를 제공하도록 보고기업에 직접 요구할 수 없고, 그들이 필요로 하는 재무정보의 많은 부분을 일반목적재무보고서에 의존해야만 한다. (주요이용자)

• 경영진은 재무정보를 내부에서 구할 수 있기 때문에 일반목적재무보고서에 의존할 필요가 없다. (주요이용자가 아님)

 

3. 일반목적재무보고의 유용성 및 한계

• 정보이용자들은 다른 원천에서 입수한 관련 정보를 고려할 필요가 있다.

• 일반목적재무보고서는 보고기업의 가치를 보여주기 위해 고안된 것이 아니다. 그러나 보고기업의 가치를 추정하는 데 도움이 되는 정보를 제공한다.

• 공통된 정보 수요에 초점을 맞춘다고 해서 보고기업으로 하여금 주요이용자의 특정 일부에게 가장 유용한 추가 정보를 포함하지 못하게 하는 것은 아니다.

• 재무보고서는 정확한 서술보다는 상당 부분 추정, 판단 및 모형에 근거한다. 개념체계는 그 추정, 판단 및 모형의 기초가 되는 개념을 정한다. 이 개념은 회계기준위원회와 재무보고서의 작성자가 노력을 기울이는 목표이다.

• 모형은 유형자산의 감가상각방법(정액법, 정률법 등)이나 재고자산 원가흐름가정(선입선출법, 평균법 등)을 말한다.

• 추정, 판단 및 모형의 기초가 되는 개념은 재무제표를 작성하는 것과 관련되므로, 만약 회계기준위원회와 재무보고서의 이용자가 노력을 기울이는 목표라고 하면 틀린 문장이 된다.

 

4. 재무보고의 정보

• 일반목적재무보고서는 보고기업의 재무상태에 관한 정보, 즉 기업의 경제적자원 및 보고기업에 대한 청구권에 관한 정보를 제공한다. 경제적 자원은 재무상태표 자산을 말하고, 청구권은 재무상태표 부채와 자본을 말한다.

• 유동비율 = 유동자산/유동부채                                         부채비율 = 부채/자본

• 비록 현금흐름을 개별적인 경제적자원(또는 청구권)과 관련 지을 수 없더라도 재무보고서의 이용자는 보고기업의 영업에 이용가능한 자원의 성격과 금액을 알 필요가 있다.

• 이연계정: 선수수익(부채계정), 선급비용(자산계정)

• 발생계정: 미수수익(자산계정), 미지급비용(부채계정)

• 한 기간의 보고기업의 재무성과에 대한 정보는 1) 정보이용자들이 기업의 경제적자원에 대한 경영진의 수탁책임을 평가하는 데에 도움을 줄 수 있으며, 2) 시장가격 또는 이자율의 변동과 같은 사건이 기업의 경제적자원 및 청구권을 증가시키거나 감소시켜 기업의 순현금유입 창출 능력에 영향을 미친 정도도 보여줄 수 있다.

 

5. <유용한 재무정보의 질적 특성>

: 그 밖의 방법으로 제공되는 재무정보 뿐만 아니라 재무제표에서 제공되는 재무정보에도 적용된다.

구분	구성내용
근본적 질적 특성	목적적합성: 예측가치와 확인가치 1) 정보는 일부 이용자가 이미 이를 알고 있다고 할지라도 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있다. 2) 이용자들이 결과를 예측하기 위해 사용하는 절차의 투입요소로 재무정보가 사용될 수 있다면, 그 재무정보는 예측가치를 갖는다. 예측가치를 갖기 위해서 그 자체가 예측치 또는 예상치일 필요는 없다. 3) 재무정보가 과거 평가를 확인하거나 변경시키는, 즉 피드백을 제공한다면 확인가치를 갖는다. 4) 재무정보의 예측가치와 확인가치는 상호 연관되어 있다. 예측가치를 갖는 정보는 확인 가치도 갖는 경우가 많다.
	└――― 중요성: 기업에 특유한 측면의 목적적합성을 의미한다. 중요성의 기준은 기업마다 다르다. 회계기준위원회는 중요성에 대한 획일적인 계량 임계치를 정하거나 특정한 상황에서 무엇이 중요한 것인지를 미리 결정할 수 없다.
	표현충실성: 완전하고, 중립적이며, 오류가 없어야 한다. 1) 완전한 서술은 이용자가 서술되는 현상을 이해하는 데 필요한 모든 정보를 포함하는 것이다. 2) 중립적 서술은 재무정보의 선택이나 표시에 편의(치우침)가 없는 것이다.    * 중립적 정보는 목적이 없거나 행동에 대한 영향력이 없는 정보를 의미하지 않는다.    *중립성은 신중을 기함으로써 뒷받침된다.    *신중을 기하는 것이 비대칭의 필요성을 내포하는 것은 아니다. (비대칭은 질적 특성이 아니다.)    *나타내고자 하는 바를 충실하게 표현하는 가장 목적적합한 정보를 선택하려는 결정의 결과가 비대칭성이라면, 특정 기준서에서 비대칭적인 요구사항을 포함할 수도 있다. 3) 오류가 없다는 것은 보고 정보를 생산하는 데 사용되는 절차의 선택과 적용 시 절차 상 오류가 없음을 의미한다. 모든 면에서 완벽하게 정확하다는 것을 의미하지는 않는다. 4) 합리적인 추정치의 사용은 재무정보의 작성에 필수적인 부분이며, 추정이 명확하고 정확하게 기술되고 설명되는 한 정보의 유용성을 저해하지 않는다. 측정불확실성이 높은 수준이더라도 그러한 추정이 무조건 유용한 재무정보를 제공하지 못하는 것은 아니다.
보강적 질적 특성	비교가능성, 검증가능성, 적시성 및 이해가능성 1) 비교하려면 최소한 두 항목이 필요하다. 비교가능성은 기업간 비교가능성과 한 기업내에서 기간간 비교가능성이 있다.    *일관성은 한 보고기업 내에서 기간 간 또는 같은 기간 동안 기업 간, 동일한 항목에 대해 동일한 방법을 적용하는 것을 말한다. 비교가능성은 목표이고 일관성은 그 목표를 달성하는 데 도움을 준다.    *비교가능성은 통일성이 아니다. 정보가 비교가능하기 위해서는 비슷한 것은 비슷하게 보여야 하고 다른 것은 다르게 보여야 한다.    *동일한 경제적 현상에 대해 대체적인(여러) 회계처리방법을 허용하면 비교가능성이 감소한다. 2) 검증가능성은 합리적인 판단력이 있고 독립적인 서로 다른 관찰자가 어떤 서술이 표현충실성이라는 데, 비록 완전히 일치하지 못하더라도, 의견이 일치할 수 있다는 것을 의미한다.    *계량화된 정보가 검증가능하기 위해서 단일 점추정치(단일금액)이어야 할 필요는 없다.    *가능한 금액의 범위 및 관련된 확률도 검증될 수 있다.    *검증은 직접적 또는 간접적(모형, 공식)으로 이루어질 수 있다.    *어느 미래 기간 전까지는 재무정보를 검증하는 것이 전혀 가능하지 않을 수 있다. 3) 적시성은 의사결정자가 정보를 제때에 이용가능하게 하는 것을 의미한다.   *일부 정보는 보고기간 말 후에도 오랫동안 적시성이 있을 수 있다. (추세 식별, 평가) 4) 이해가능성: 재무보고서는 합리적인 지식이 있고, 부저런히 정보를 검토하고 분석하는 이용자들을 위해 작성된다. 합리적인 지식이 없고, 회계에 대한 지식도 전혀 없는 이용자도 이해할 수 있도록 작성될 필요는 없다.    *때로는 박식하고 부지런한 이용자들도 복잡한 경제적 현상에 대한 정보를 이해하기 위해 자문가의 도움을 받는 것이 필요할 수 있다. 5) 보강적 질적 특성은 가능한 한 극대화되어야 한다. 그러나 정보가 목적적합하지 않거나 나타내고자 하는 바를 충실하게 표현하지 않으면, 개별적으로든 집단적으로든 그 정보를 유용하게 할 수 없다. 6) 보강적 질적 특성을 적용하는 것은 순서를 따르지 않는 반복적인 과정이다. 하나의 보강적 질적 특성이 다른 질적 특성의 극대화를 위해 감소되어야 할 수도 있다.

 

• 개념체계에서는 근본적 질적 특성을 적용하기 위한 가장 효율적이고 효과적인 절차를 제시하고 있다.
• 목적적합하지 않은 현상에 대한 표현충실성과 목적적합한 현상에 대한 충실하지 못한 표현 모두 이용자들이 좋은 결정을 내리는 데 도움이 되지 않는다.
• 경우에 따라 재무보고의 목적을 달성하기 위해 근본적 질적 특성간 절충이 필요할 수도 있다.
• 원가는 재무보고로 제공될 수 있는 정보에 대한 포괄적 제약요인이다. 재무정보 제공에 있어 우선적으로 고려할 사항이다.
• 회계기준위원회는 특정 정보를 보고하는 효익이 그 정보를 제공하고 사용하는 데 발생한 원가를 정당화할 수 있을 것인지 평가한다.